Учёт денежных средствНаличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в редакции от 22 января 1999 г.). При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации часто возникает необходимость в использовании наличной иностранной валюты. В настоящее время единственный источник поступления наличной иностранной валюты в кассу организации — ее снятие с валютного счета организации (специального транзитного или текущего). Единственная цель, на которую может быть выдана наличная иностранная валюта с валютного счета организации, — командировочные расходы по загранкомандировкам. I . Бухгалтерский учёт операций, связанных с движением рублёвых наличных денежных средств. 1.1. Порядок хранения наличных денежных средств в кассе организации. Для хранения, расходования и учета денежных средств в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации в каждой организации оборудуется касса. В частности, предусмотрена обязанность руководителей организаций обеспечивать сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В указанном документе приводятся рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, а также единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги только в пределах лимита, за исключением отельных случаев (для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — 5 дней), включая день получения денег в банке). Лимит остатка наличных денег в кассе — это предельная сумма наличных денег, которая может храниться в кассе организации. Всю денежную наличность сверх установленного лимита организация обязана сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Исключение составляют организации, имеющие постоянную денежную выручку, которые по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Порядок установления лимита остатка наличных денег в кассе определен Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Лимит устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для этого организация представляет в учреждение банка документ «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денем из выручки, поступающей в его кассу» (форма 0408020). По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям организации, составляющим отдельный баланс и имеющим текущие счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений. При наличии у организации нескольких расчетных счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита. В остальные учреждения банков высылаются уведомления об определении организации лимита. Лимит определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее работы, согласованных сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков. Лимит в течение года может пересматриваться в установленном порядке по обоснованной просьбе организации (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.д.), а также в соответствии с договором банковского счета. Если организация не представила расчет на установление лимита ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в учреждения банков денежная наличность — сверхлимитной со всеми вытекающими отсюда последствиями, а именно применением штрафных санкций за превышение лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждения банков устанавливаются обслуживающими учреждениями банков по согласованию с руководителем организации. В соответствии с п. 2.2 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, «денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков... а также предприятиям Государственною комитета РФ по связи и информатизации для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей». Положением (п. 2.4) предусмотрена возможность установления следующих сроков сдачи организациями наличных денежных средств в кассы учреждений банков в зависимости от места расположения организации и режима ее работы: • ежедневно — для организаций, расположенных в одном населенном пункте с банком и предприятиями Госкомсвязи России; • на следующий день — при отсутствии вечерней инкассации, вечерней кассы банка и в силу специфики деятельности организаций и режима их работы; • один раз в несколько дней — для организаций, находящихся на отдаленном расстоянии от банка или предприятий Госкомсвязи России. 1.2. Порядок расходования наличных денежных средств из кассы организации. Организации по согласованию с обслуживающими их учреждениями 'банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку, я также наличные денежные средства, полученные в учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета, на цели, предусмотренные Федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Решение о расходовании организациями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений организаций и представленного Расчета на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. При этом учитываются соблюдение организациями порядка работы с денежной наличностью, стояние расчетов с бюджетами всех уровней, поставщиками сырья, материалов и услуг, с учреждениями банков по полученным кредитам и другими контрагентами. Лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами в настоящее время определяется в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1059-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» и равен 60 000 руб. Предельный размер расчетов одинаков для всех юридических лиц. Расчеты с участием физических лиц, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться как в безналичном порядке, так и наличными и нежными средствами без ограничения суммы платежа. Проверки соблюдения порядка работы с денежной наличностью систематически проводятся учреждениями банков. Периодичность и круг организации, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от объема нарочно-денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении организациями установленного порядка работы с денежной наличностью, при этом учитывается информация других контролирующих органов. В ходе проверки рассматриваются: • полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка; • полнота сдачи денег в кассу учреждения банка; • соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств; • соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами; • соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных денег в кассе; • ведение кассовой книги и других кассовых документов. В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, вступившего в силу 1 июля 2002 г., нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на: • должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; • юридических лиц — от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда. 1.3. Порядок осуществления денежных расчётов с населением с применением контрольно-кассовых машин. В соответствии с Указом Президента РФ от 16 февраля 1993 г. № 224 «Об обязательном применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением» (в редакции от 25 июля 2000 г.) и Законом РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» все организации при осуществлении ими торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации должны вести денежные расчеты с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Постановлением Совета Министров -- Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 (в редакции от 2 декабря 2000 г.) утвержден Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. Организации, осуществляющие денежные расчеты с населением, могут использовать только те ККМ, которые допущены к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ (ГМЭК) и включены в Государственный реестр ККМ, используемых на территории Российской Федерации. Каждая контрольно-кассовая машина должна быть зарегистрирована в налоговом органе по месту нахождения организации (приказ ГНС РФ от 22 июня 1995 г. № ВГ-3-14/36). Требования к контрольно-кассовым машинам, включая порядок и условия их применения, определяются Положением по применению ККМ, утвержденным постановлением Совета Министров -- Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745. Порядок приема наличных денег от населения, технические требования и основные правила эксплуатации ККМ, требования к работе кассира, обязанности обслуживающих организаций и механиков по ремонту и техническому обслуживанию изложены в Типовых правилах эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина РФ от 30 августа 1993 г. № 104. К работе на ККМ допускаются лица, освоившие правила по их эксплуатации в объеме технического минимума и изучившие Типовые правила эксплуатации. С лицами, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности. Штрафные санкции за нарушение требований законодательства о применении ККМ установлены Кодексом РФ об административных правонарушениях. Согласно ст. 14.5 продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг в организациях торговли либо иных организациях, осуществляющих реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККМ влечет наложение административного штрафа на: • граждан в размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда; • должностных лиц – от 30 до 40 минимальных размеров оплаты труда; • юридических лиц — от 300 до 400 минимальных размеров оплаты труда. 1.4. Документальное оформление кассовых операций. Кассовые операции осуществляет бухгалтер-кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и денежных документов. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего заключить с кассиром договор о полной материальной ответственности как за сохранность всех принятых им ценностей, так и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий либо небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для выдачи заработной платы, премий и других кассовых выплат по подразделениям приказом руководителя могут назначаться специальные лица — раздатчики (общественные кассиры), которые под расписку получают деньги в кассе, а затем отчитываются перед кассиром. С такими лицами, как и с кассиром, заключается договор о полной материальной ответственности. При возложении на них обязанностей по раздаче денег на них распространяются все права и обязанности, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации для кассиров. Кассовые операции оформляются типовыми формами учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 (в редакции от 3 мая 2000 г.) (табл. 1). Организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением ККМ, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный ККМ. На них должны отражаться такие реквизиты, как наименование организации, ИНН организации, заводской номер ККМ, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима. Чеки действительны только в день их выдачи покупателю и погашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах. Таблица.1 Типовые формы документов по учету кассовых операций
Контрольные ленты и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных документов, но не менее 5 лет. Ответственность за хранение указанных документов несет руководитель организации. 1.5. Синтетический учёт кассовых операций. Бухгалтерский учет наличия и движения наличных денежных средств в кассе организации ведется с использованием синтетического счета 50 «Касса»: по дебету отражается поступление денежных средств в кассу организации, по кредиту — выплата денежных средств из кассы организации. Организации транспорта, связи и других аналогичных отраслей народного хозяйства при необходимости могут открывать операционные кассы для учета наличия и движения денежных средств в товарных конторах (пристанях) и эксплуатационных участках, остановочных пунктах, речных переправах, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Суммы наличных денежных средств, поступающие в кассу организации (операционную кассу) в отчетном периоде, но относящиеся к доходам будущих отчетных периодов (например, за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи), подлежат отражению в составе доходов будущих периодов (счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»)). Круг хозяйственных операций, осуществляемых в операционных кассах, определяется Положением о структурных подразделениях организации. Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением наличных денежных средств, приведена в табл. 2. Таблица 2 Журнал хозяйственных операций, связанных с движением наличных денежных средств.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. 2.1. Бухгалтерский учёт путёвок. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению путевок на санаторно-курортное лечение и отдых зависит от прав собственности организации на них. Путевки, находящиеся в собственности организации, учитываются на балансовом счете 50 «Касса» (субсчет 3 «Денежные документы») в сумме фактических затрат на их приобретение. Оприходование путевок, приобретенных организацией, независимо от источника финансирования расходов на их приобретение, отражается по дебету счета 50.3 «Денежные документы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мере выдачи организацией путевок, приобретенных в собственность, их стоимость списывается с кредита счета 50.3 «Денежные документы» в зависимости от источника покрытия в дебет счетов: 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию») — на сумму, оплачиваемую за счет средств государственного социального страхования; 3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму возмещения работником стоимости путевки; 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») — на сумму расходов, связанных с компенсацией (полной или частичной) стоимости путевок за счет средств организации. В соответствии со ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, относятся к доходам, не подлежащим обложению (освобождаемым от обложения) налогом на доходы физических лиц. Путевки, полученные под отчет от исполнительного органа Фонда соци ального страхования (ФСС) РФ, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Оприходование путевок, полученных под отчет от исполнительного органа ФСС РФ, отражается по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности», в момент выдачи путевок делаются записи по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности». При этом разница между стоимостью путевки и суммой, погашаемой за счет средств ФСС РФ (т. е. сумма, оплачиваемая самим работником), отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию». 2.2. Бухгалтерский учёт проездных билетов. Проездные билеты, хотя и не перечислены в Инструкции по применению Плана счетов в составе денежных документов, по своей сути относятся к таковым. Приобретение проездных билетов отражается по дебету счета 50.3 «Денежные документы» и кредиту счетов расчетов — счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае приобретения проездных билетов подотчетным лицом) или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае приобретения проездных билетов по безналичному расчету). Выдача проездных билетов из кассы предприятия работникам под отчет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50.3 «Денежные документы». В конце месяца стоимость проездных билетов списывается с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в случае, если работник возмещает расходы по приобретению выданного ему проездного билета; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» - в случае, если расходы, связанные с приобретением проездных билетов, выданных работникам за счет средств организации, признаны расходами, связанными с обычными видами деятельности; 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы») в случае, если расходы, связанные с приобретением проездных билетов, выданных работникам за счет средств организации, не признаны расходами, связанными с обычными видами деятельности. Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных движением денежных документов, приведена в табл. 3. Таблица 3 Журнал хозяйственных операций, связанных с движением денежных документов.
Ведение книги учета путевок в санатории и дома отдыха не является обязательным для учета наличия и движения путевок, финансируемых за счет средств организации. Несмотря на это, ее ведение может быть рекомендовано для учета движения таких путевок, что позволит вести единообразный учет всех путевок, хранящихся в кассе организации. 3 Наличие данного документа не является обязательным в случае выдачи путевки за счет средств организации. 4 Унифицированной формы документа не существует. Организация разрабатывает форму документа самостоятельно с указанием реквизитов, позволяющих установить дату операции, лицо, от которого поступили (которому выданы) денежные документы, и т. п. Подпись лица, от которого поступили (которому выданы) денежные документы, должна являться обязательным реквизитом журнала учета денежных документов, так как именно подпись лица, сдавшего (получившего) денежные документы, является доказательством того факта, что эти документы действительно поступили в кассу (выданы из кассы). III . Бухгалтерский учёт операций, связанных с движением рублёвых безналичных денежных средств. 3.1. Порядок проведения операций, связанных с безналичными денежными средствами. Осуществление безналичных расчетов в формах, установленных Гражданским кодексом РФ, а также форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов определены Положением Центрального банка России от 12 апреля 2001 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». В соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке через банки, в которых открыты соответствующие счета. При открытии расчетного счета организация представляет в банк заявление об открытии счета, нотариально заверенные копии документов о создании организации (учредительного договора и устава), справки о регистрации, о постановке на налоговый учет в налоговом органе как плательщика соответствующих налогов, карточки с образцами подписей руководителя организации и его заместителя и главного бухгалтера, заверенные нотариусом. Один экземпляр карточек с образцами подписей и печати хранится у контролера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов. Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе организации, заверенная гербовой печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете. Открытие расчетных счетов организации в банках осуществляется на основании договора банковского счета, правовые основы которого регламентируются главой 45 ГК РФ. Так, в соответствии со ст. 845 ГК РФ «по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету». Организации, имеющие в своем составе территориально удаленные структурные подразделения, могут открывать в учреждениях банков по месту их расположения расчетные субсчета. Круг хозяйственных операций, осуществляемых по расчетному субсчету, определяется Положением о структурных подразделениях организации. Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа, а также выдавать и перечислять со счета денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего расчетного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета. Гражданский кодекс РФ (ст. 855) устанавливает и правила определения очередности списания средств с расчетного счета организации. Если остаток денежных средств на счете организации позволяет полностью рассчитаться по всем расчетным документам, срок оплаты которых наступил, то расчетные документы должны оплачиваться в порядке календарной очередности платежей, т. е. в порядке поступления документов в банк. Если же средств на счете организации недостаточно для удовлетворения всех предъявленных к ней требований, списание денежных средств с расчетного счета осуществляется в очередности, установленной законодательством Российской Федерации. Операции по зачислению средств на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета или с их согласия. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Так, глава 8 НК РФ устанавливает возможность взыскания налога, сбора, а также пени путем бесспорного списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на основании инкассового поручения налогового органа в случае неуплаты или неполной уплаты налогонеплательщиком налога или сбора в установленный срок. Наиболее распространенными формами безналичных расчетов, поименованными в ст. 862 ГК РФ, являются: • расчеты платежными поручениями; • расчеты по аккредитиву; • расчеты по инкассо; • расчеты чеками. Организации вправе применять и другие формы безналичных расчетов, если они предусмотрены законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами либо применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. 3.2. Документальное оформление операций, связанных с безналичным оборотом денежных средств. Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе (или в установленных случаях электронного платежного документа) распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств или распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов), установленные Положением о безналичных расчетах. При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена приложенным к ней документом. На всех оправдательных документах должна быть отметка банка об их исполнении, которая подтверждает обработку работником банка данного документа. Сальдо и обороты, отраженные в выписках банка, должны соответствовать данным, содержащимся в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтер по учету денежных средств на счетах в банках осуществляет постоянный контроль за соответствием этих данных, проверяя правильность сумм, указанных в выписке. При обнаружении ошибки бухгалтер либо лицо, уполномоченное для работы с банками, немедленно направляет в банк извещение (например, в форме письма) об ошибочном зачислении или списании денежных средств с расчетного (специального) счета. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки . 3.3. Бухгалтерский учёт операций по расчетным счетам. При расчетах платежными поручениями, по инкассо, аккредитивам (в случае, если денежные средства плательщика не депонируются на специальном счете в банке) и чеками (в случае, если средства плательщика не депонируются на специальном счете в банке) операции отражаются в бухгалтерском учете с использованием активного синтетического счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому расчетному счету. По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетные счета организации, по кредиту — списание. Для учета денежных средств (переводов) в пути, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Переводы в пути». Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением безналичных денежных средств в рублях, приведена в табл. 4 и 5. Таблица 4 Журнал хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств на расчетных счетах в банках
Претензия может быть оформлена в виде письма. 3.4. Бухгалтерский учёт операций по счетам. В случае если при расчетах по аккредитивам и чеками средства плательщика депонируются на специальном счете, операции отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств не только в аккредитивах и чековых книжках, но и на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Планом счетов предусмотрены следующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках»: «Аккредитивы»; «Чековые книжки»; «Депозитные счета» и др. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», могут учитываться обособленно хранящиеся в кредитной организации средства целевого финансирования. Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), движение указанных средств отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках». Таблица 5 Журнал хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств на специальных счетах в банках.
Движение денежных средств в иностранной валюте наблюдается при осуществлении организацией валютных операций, принципы и основные требования к которым, а также понятия иностранной валюты и валютных операций определены Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 30 декабря 2001 г.) Иностранная валюта — это: а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе иностранных государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах. Таким образом, при расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту. Валютные операции — это а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; б) ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей; в) осуществление международных денежных переводов; г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ. Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала. Перечень валютных операций, относящихся к той или иной группе, приведен в ст. 1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле». В соответствии со ст. 5 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках. В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в редакции от 18 июня 1999 г.) поступления в иностранной валюте в пользу юридического лица подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации. Для этого юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открываются: • транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте и для проведения других операций, предусмотренных указанной Инструкцией; • текущий валютный счет — для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в редакции от 21 июня 2000 г.) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномоченным банком наряду с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет. Покупка иностранной валюты. Порядок совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации установлен Указанием № 383-У. Данным документом определены цели, на которые юридические лица могут приобретать иностранную валюту: • платежи по договорам об импорте в Российскую Федерацию товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности; • погашение основного долга по финансовым кредитам; • выплата процентов и прочие платежи по финансовым кредитам; • выплата процентов, дивидендов и иных доходов по инвестициям; • платежи по иным текущим валютным операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных расходов, прочие платежи, разрешенные законодательством Российской Федерации); • выплата комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте; • платежи по валютным операциям, связанным с движением капитала. Чтобы резидент мог покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке, уполномоченный банком для него параллельно с текущим и транзитным валютными счетами открывает специальный транзитный валютный счет. Открытие специального транзитного валютного счета обязательно независимо от того, будет ли в дальнейшем резидент — владелец счета совершать операции на внутреннем валютном рынке Российской Федерации (Разъяснения ЦБ РФ от 2 июля 1999 г. «О применении Указаний Банка России» от 20 октября 1998 г. № 383-У, с изменениями от 21 июня 2000 г.). Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена уполномоченным банком по распоряжению резидента о переводе в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента. Если списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты не осуществлено в течение указанного срока, она подлежит обратной продаже на валютном рынке. Нормативными актами ЦБ РФ установлены некоторые особенности порядка покупки юридическим лицом-резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности, а также порядка покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Так, в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 22 марта 1999 г. № 519-У «О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» (в редакции от 28 июня 1999 г.) покупка иностранной валюты для предоплаты по импортному контракту производится при соблюдении следующего условия: одновременно с перечислением банку рублей на покупку валюты организация обязана открыть в банке депозитный счет и зачислять туда такую же сумму (размер рублевых средств, подлежащих внесению в депозит, может быть уменьшен в случаях, предусмотренных указаниями ЦБ РФ). Таким образом, при покупке валюты импортер перечисляет банку две суммы денежных средств, предназначенных: • собственно для покупки валюты; • для открытия депозита. При этом импортер должен заключить с банком депозитный договор. Сумма депозита возвращается банком в случаях: • предоставления импортером копии грузовой таможенной декларации, подтверждающей факт ввоза товаров в Российскую Федерацию; • возврата иностранным партнером суммы платежа по импортному контракту, для оплаты которого был открыт депозит; • обратной продажи купленной для исполнения контракта иностранной валюты. Продажа иностранной валюты. Иностранная валюта может продаваться по следующим причинам. Во-первых, если организация занимается экспортом продукции (товаров, работ, услуг), то она обязана продавать часть валютной выручки (списание с транзитного валютного счета). Во-вторых, если купленная ранее на внутреннем валютном рынке иностранная валюта не использована по назначению (не списана со специального транзитного валютного счета) в течение семи календарных дней, организация обязана осуществить обратную продажу валюты (списание со специального транзитного валютного счета). В-третьих, организация может добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки для получения рублевых средств с целью расчетов со своими контрагентами-нерезидентами, а также не подлежащую обязательной продаже валюту, например, полученную в качестве взноса в уставный капитал или в качестве кредита (списание с текущего валютного счета). Кроме того, в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в редакции от 21 ноября 1995 г.) продажа иностранной валюты должна производиться организацией при недостаточности рублевых средств на расчетных (текущих) счетах юридического лица для обеспечения своевременности расчетов с бюджетами всех уровней и Пенсионным фондом РФ, оплаты труда работающих и расчетов за товары и услуги. В соответствии с валютным законодательством 50% валютной выручки [1] не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной выручки на счета резидента подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранной валюты (ст. 6 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Порядок обязательной продажи части валютной выручки установлен Инструкцией ЦБ РФ № 7. Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридического лица осуществляется по поручению последнего через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах (специализированные биржи, имеющие лицензии Банка России на организацию операций по купле-продаже иностранной валюты за рубли и проведение расчетов по заключенным на них сделкам), либо непосредственно ЦБ РФ [2] . Обязательная продажа производится от всей суммы поступлений в иностранной валюте от нерезидентов, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты, кроме поступлений: • в качестве взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале; • от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходов (дивидендов) по ним; • в виде привлеченных кредитов, а также сумм, поступающих в погашение предоставленных кредитов, включая начисленные проценты; • в виде пожертвований на благотворительные цели; • в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам. Кроме того, не подлежат обязательной продаже поступления в иностранной валюте от резидентов, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки. Для целей банковского валютного контроля вся экспортная валютная выручка зачисляется на транзитный валютный счет. До осуществления обязательной продажи могут оплачиваться со своих транзитных валютных счетов следующие расходы в иностранной валюте: • в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов; • в пользу юридических лиц — резидентов на их транзитные валютные счета в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств; • по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур; • иные расходы в случаях, разрешенных ЦБ РФ; • в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей, указанных выше. Указанные расходы в иностранной валюте, а также комиссионное вознаграждение, начисленное в пользу организаций, осуществляющих посреднические услуги по экспортным контрактам, оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, т. е. учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже. Оставшаяся после обязательной продажи валютной выручки часть валютных средств перечисляется по поручению юридического лица на его текущий валютный счет и может использоваться на любые цели в соответствии с действующим законодательством. 4.2. Бухгалтерский учёт курсовых разниц. Главной особенностью учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является необходимость пересчета их стоимости в валюту Российской Федерации — рубли. Порядок и принципы такого пересчета установлены ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Необходимость пересчета вызвана требованиями бухгалтерского законодательства, а именно п. 1 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете», которым установлено, что «бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях». Этим же Законом, а также разработанным на его основе Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте ведутся в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. При этом указанные записи одновременно производятся в валюте расчетов и платежей, т. е. иностранной валюте. Кроме того, п. 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает, что «остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, пересчитанных путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату». Несовпадение курсов иностранных валют, установленных ЦБ РФ на дату совершения операции и отчетную дату, вызванное колебанием курсов иностранных валют, приводит к образованию курсовых разниц. «Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период» (п. 3 ЛБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте)». Приведенное определение позволяет выделить три вида курсовых разниц: 1) разницу между рублевыми оценками стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете (принятия к бухгалтерскому учету) и на дату исполнения обязательства по оплате; 2) разницу между рублевыми оценками стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в учете и на последнее число отчетного месяца (дату составления бухгалтерской отчетности); 3) разницу между рублевыми оценками стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период. По некоторым видам имущества и обязательств пересчет их стоимости на дату составления бухгалтерской отчетности не производится. Кроме того, п. 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» организациям предоставлено право производить пересчет стоимости некоторых видов имущества по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Так, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях производится на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности и, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Для отражения операций, совершенных в иностранной валюте, необходимо правильно определить дату совершения операций. Основным нормативным документом, регулирующим порядок определения даты совершения операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета, является ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в соответствии с которым под датой совершения операции в иностранной валюте следует понимать день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Так, датой совершения банковских операций по валютным счетам является дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации. Датой совершения кассовой операции с иностранной валютой является дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» под датой составления бухгалтерской отчетности следует понимать последний календарный день в отчетном периоде. Порядок учета курсовой разницы в бухгалтерском учете определяется нормами ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В соответствии с п. 13 указанного документа курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала*, которая подлежит отнесению на добавочный капитал организации). 4.3. Бухгалтерский учёт операций по валютным счетам. Документальное оформление операций по валютным счетам. Основа нием для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с покупкой иностранной валюты, являются следующие первичные учетные документы:
Синтетический и аналитический учет операций по валютным счетам. Согласно Плану счетов для учета безналичных денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражаются поступления, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов в банке. Планом счетов предусмотрено открытие к счету 52 «Валютные счета» следующих субсчетов: 52.1 «Валютные счета внутри страны»; 52.2 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Вместе с тем (исходя из положений Инструкции ЦБ РФ № 7 и Указания ЦБ РФ № 383-У) при учете денежных средств в иностранной валюте к счету 52 «Валютные счета» рекомендуется открывать следующие анали тические позиции: «Транзитный валютный счет»; «Текущий валютный счет»; «Специальный транзитный валютный счет». Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т. е. с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Так как операции по депонированию части валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, и собственно ее продажа не совпадают во времени, рекомендуется использовать счет 57 «Переводы в пути». При покупке иностранной валюты организация несет расходы на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги по покупке валюты, а также убытки от превышения курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату зачисления купленной валюты на валютный счет организации («разница в курсах»). Порядок их отражения в учете на законо дательном уровне окончательно не установлен. Обоснованной представля ется позиция, что такой порядок должен определяться целью приобретения валюты. Так, если валюта покупается для оплаты импортных контрактов на поставку материально-производственных запасов (товаров, материалов), то расходы, понесенные при покупке валюты, следует относить к затратам по приобретению указанных ценностей. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты на приобретение мате риально-производственных запасов должны включаться в фактическую себестоимость этих запасов, т. е. отражаться по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары». Минфин России также придерживается точки зрения, что комиссионное вознаграждение банку за операции по покупке иностранной валюты для оплаты договоров по поставке материально-производственных запасов может быть учтено в затратах, связанных с их приобретением (письмо Минфина РФ от 24 июня 2000 г. № 02-5-11/273). Это правомерно и в отношении приобретаемых объектов основных средств, поскольку, как известно, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в первоначальную сто имость объекта основных средств включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств, к которым можно отнести комиссионное вознаграждение и «разницу в курсах». Если же валюта была приобретена на другие цели, то в этом случае комиссионное вознаграждение банка и «разница в курсах» могут учитываться в составе соответственно операционных и внереализационных расходов организации и отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). Продавая валюту, организации несут расходы по уплате банку комисси онного вознаграждения за оказанные услуги. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием иностранной валюты, являются операционными расходами, и, следовательно, комиссионное вознаграждение банка за проведение операций по продаже иностранной валюты подлежит отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением безналичных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, приведена в табл. 6 и 7. Таблица 6 Журнал хозяйственных операций, связанных с покупкой иностранной валюты.
Отдельного счета для учета движения наличной иностранной валюты Планом счетов не предусмотрено, поэтому когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждого вида иностранной валюты (доллары США, немецкие марки и т. д.). Учет наличных денежных средств в иностранной валюте должен вестись одновременно в валюте и в рублях. Технически это достигается разными способами: составлением двух комплектов учетных регистров (один — в валюте, другой — в рублях), указанием каждой суммы дробью (в числителе указывается сумма в валюте, в знаменателе — в рублях) и др. Учитывая особенности типовой унифицированной формы кассовой книги (состава ее реквизитов), разные специалисты рекомендуют различные варианты порядка ведения кассовой книги для учета наличной иностранной валюты. В соответствии с одним из них организация должна выделить в имеющейся кассовой книге несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций с иностранной валютой. Однако не всегда возможно заранее спланировать объем операций с иностранной валютой, поэтому более целесообразным представляется другой вариант ведения кассовой книги: для учета движения наличной иностранной валюты отводятся отдельные листы кассовой книги (для каждого вида иностранной валюты), которые следуют после листов, предусмотренных для учета рублевой наличности, соответствующих дате совершения операций по поступлению или выдаче наличной валюты. Что касается первичных учетных документов, то специальных унифицированных форм документов, оформляющих операции по движению наличных денежных средств, не утверждено. Поэтому для оформления указанных операций организация должна самостоятельно разработать соответствующие формы первичных учетных документов, используя в качестве основы типовые унифицированные формы первичных учетных документов по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата РФ № 88. В журнале хозяйственных операций под приходными и расходными кассовыми ордерами понимаются первичные учетные документы по движению наличной иностранной валюты в кассе организации, разработанные организацией самостоятельно. Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением наличной иностранной валюты, приведена в табл. 8. Таблица 8 Журнал хозяйственных операций, связанных с движением наличной иностранной валюты
Наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в редакции от 22 января 1999 г.). При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации часто возникает необходимость в использовании наличной иностранной валюты. В настоящее время единственный источник поступления наличной иностранной валюты в кассу организации — ее снятие с валютного счета организации (специального транзитного или текущего). Единственная цель, на которую может быть выдана наличная иностранная валюта с валютного счета организации, — командировочные расходы по загранкомандировкам. |